|
YATIRIM İNDİRİMİ MEVZUATI
İstanbul, 03.10.2005
İÇİNDEKİLER(ÖZET) İçindekiler bölümü özet şeklinde aşağıda sunulmuştur. Ayrıntılı içindekileri bir sonraki sayfadan itibaren bulabilirsiniz. ü Yatırım İndirimi İle İlgili Kanunlar ü Yatırım İndirimi İle İlgili Tebliğler ü Yatırım İndirimi İle İlgili Sirküler ü Yatırım İndirimi İle İlgili İç Genelgeler ü Yatırım İndirimi İle İlgili Danıştay İçtihadı Birleştirme Kurulu Kararı ü Yatırım İndirimi İle İlgili Muktezalar ü Yatırım İndirimi İle İlgili Makaleler ü Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği (TOBB) Üyesi Tarafından Yapılacak Yatırım Teşvik Belgesi Tamamlama Ekspertizi ve Tamamlama Vizesi İşlemlerinde Dikkate Alınacak Hususlar ü Yatırım Teşvik Mevzuatı Fihristi ü Yatırımcılara Duyuru (T.C. Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı’ndan) ü Yatırım Teşvik Belgesi Formatı ÖNSÖZ Yatırım indirimi müessesesi, Gelir Vergisi Kanunu’nun ilgili maddelerinde belirtilen şartlar dahilinde yapılan harcamaların, aktifleştirildiği dönemden itibaren amortisman ayrılmak suretiyle kazançtan indirilmesinden başka, kazancın belirlenmesi sırasında ikinci kez vergi matrahından düşülmesine imkan sağlayan bir müessesedir. Bu özelliğiyle yatırım indirimi, yatırımın maliyetine etkide bulunarak yatırımın karlılığını artıran bir teşvik tedbiridir. 24.04.2003 Tarih ve 25088 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4842 Sayılı Kanun'un 1. maddesiyle yatırım indirimi istisnası Gelir Vergisi Kanunu’nun 19. maddesinde yeniden düzenlenmiş ve yatırım indirimi istisnasını düzenleyen G.V.K.’nın EK 1 ila EK 6. maddeleri anılan Kanun’un 37/1-c maddesiyle 24.04.2003 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.
Diğer taraftan 4842 Sayılı Kanun’un 17. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’na Geçici 61. madde eklenmiştir. Bu maddeyle 24.04.2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri çerçevesinde yapılan yatırımlara GVK’nın kaldırılan EK 1 ila EK 6. maddelerinin uygulanmasına devam edilecektir
Bu çalışmamızda oldukça karmaşık hale gelen yatırım indirimi ile ilgili olarak yayımlanmış olan Kanun, Tebliğ ve Maliye Bakanlığı Sirküleri’ne ve konuyla ilgili makalelere yer verdik.
Sizlere faydalı olmasını diler, çalışmalarınızda başarılar dileriz.
SENA YMM. LTD. ŞTİ.
İLGİLİ KANUNLAR
1. BÖLÜM GELİR VERGİSİ KANUNU MADDE 19 (TİCARİ VE ZİRAİ KAZANÇLARDA YATIRIM İNDİRİMİ İSTİNASI) (Yürürlük Tarihi ; 24.04.2003)
2. BÖLÜM GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 1 (YATIRIM İNDİRİMİNİN MAHİYETİ) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır. GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 2 (YATIRIM İNDİRİMİNİN ŞARTLARI) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır. GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 3 (YATIRIM İNDİRİMİNİN KONUSU VE NİSPETİ) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır. GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 4 (YATIRIM İNDİRİMİNİN BAŞLANGICI VE UYGULAMA SÜRESİ) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır. GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 5 (YATIRIM İNDİRİMİNE MEVZU AKTİF DEĞERLERİN SATIŞ VE DEVRİ) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır.
GELİR VERGİSİ KANUNU EK MADDE 6 (MUHASEBE USULÜ) 24.04.2003 Tarihinden İtibaren Yürürlükten Kaldırılmıştır.
3.BÖLÜM GELİR VERGİSİ KANUNU GEÇİCİ MADDE 61 (Yürürlük Tarihi ; 24.04.2003)
4. BÖLÜM GELİR VERGİSİ KANUNU MADDE 94 (VERGİ TEVKİFATI) (Yürürlük Tarihi; 01.01.1994) İLGİLİ TEBLİĞLER
5. BÖLÜM 35 SERİ NO’LU SM, SMMM VE YMM KANUNU GENEL TEBLİĞİ (R..G. Tarihi / Sayısı - 27.03.2004 / 25415)
I — YATIRIM İNDİRİMİ TASDİK İŞLEMLERİNDE UYULMASI GEREKEN USUL VE ESASLAR İLE TASDİK ZORUNLULUĞUNA İLİŞKİN HADLERİN BELİRLENMESİ 1. Tasdik Zorunluluğu Getirilen Yatırım Tutarı 2. Tam Tasdik Yaptıran Mükellefler 3. Tasdik İşleminin Yaptırılmaması veya Tasdik Raporlarının Zamanında İbraz Edilmemesi
4. Tasdik Raporunun İbraz Süresi
II — YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERİN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI KONUSUNDA YAPACAKLARI ARAŞTIRMA VE İNCELEMELER 1 - Karşıt inceleme 2 - Üretici veya ithalatçı firma bilgileri ile diğer belgeler 3 - Yatırım harcamalarına ilişkin borçlanma ve/veya ödeme bilgi ve belgeleri 4 - Kullanıma hazır halde bulunma 5 - Harcamalarla ilgili diğer belgelerin incelenmesi III — YATIRIM İNDİRİMİ TASDİK RAPORLARINDA BULUNMASI ZORUNLU BİLGİLER
IV — YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERİN MÜTESELSİL SORUMLULUĞU 6. BÖLÜM 249 SERİ NO’LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (R..G. Tarihi / Sayısı - 08.05.2003 / 25102)
1. Yatırım İndirimi İstisnası 2. Hisse Senetlerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançların Vergilendirilmesi
3. Gelir Vergisi Tarifesi 7. Eğitim ve Sağlık Harcamalarının İndirim Konusu Yapılması 8. Yıllık Beyannamenin Verilme ve Gelir Vergisi Ödeme Zamanları 7. BÖLÜM 246 SERİ NO’LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (R..G. Tarihi / Sayısı - 28.12.2002 / 24977) 1. Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
1.1. Gayrimenkul Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
1.2. Yatırım indirimi Uygulamasında Esas Alınacak Asgari Yatırım Tutarları
1.3. Basit usule Tabi Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri Kira Bedeline İlişkin Tutar
1.4. Basit Usule Tabi Olmanın Özel Şartlarını Belirleyen Hadler
1.5. Kar Hadleri Emsallerine Göre Düşük Olarak Tespit Edilmiş Bulunan Emtia İçin Özel Hadler
2- Basit Usule Tabi Mükelleflerde Gün Sonunda Toplu Belge Düzenleme Uygulaması
İLGİLİ SİRKÜLER
8. BÖLÜM 37 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi – 30.09.2005) (GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE YENİDEN DEĞERLEME ORANI)
9. BÖLÜM 36 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi – 04.07.2005) (GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE YENİDEN DEĞERLEME ORANI)
10 BÖLÜM 33 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi - 11.04.2005) (GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE YENİDEN DEĞERLEME ORANI)
11. BÖLÜM 32 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi - 15.03.2005)
Giriş
1. Özel Maliyet Bedeli Niteliğindeki Harcamaların Yatırım İndirimi İstisnası Karşısındaki Durumu
1.1 Yasal Düzenleme
1.2 Özel Maliyet Bedeli Niteliğindeki Harcamaların İstisnadan Yararlanma Koşulu
1.3 Özel Maliyet Bedeline İlişkin Ekonomik Ömrün Tespiti
1.4 Kira Süresinin Uygulamaya Etkisi
1.5 Bina İnşasına İlişkin Özel Maliyet Bedeli Niteliğindeki Harcamalarda İstisnadan Yararlanma Koşulu
2. Binalara İlişkin Harcamalarda Yatırım İndirimi İstisnası Uygulaması
2.1 Mal Üretim yeri
2.2 Hizmet Üretim yeri
2.3 Yatırım İndirimi İstisnası Kapsamın Dışındaki Binalar
4. Vergi Usul Kanununun Mükerrer 290 ıncı Maddesi Uyarınca Finansal Kiralama Sayılan Hallerde Yatırım İndirimi İstisnası Uygulaması 12. BÖLÜM 1 NOLU SM, SMMM VE YMM KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi - 27.05.2004) (YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK TASDİK RAPORLARININ VERİLME SÜRESİ HAKKINDA)
13. BÖLÜM 8 NOLU KURUMLAR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayımlanma Tarihi - 18.05.2004) (2004 YILINDA YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINDAN YARARLANAN KAZANÇLAR ÜZERİNDEN YAPILACAK TEVKİFATIN ÖDENMESİ HAKKINDA)
14. BÖLÜM 23 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayınlanma Tarihi - 14.04.2004) (YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI UYGULAMALARI)
1. Giriş
2. Yatırım İndirimi İstisnasını Uygulama Sırası Konusunda Mükellefin Tercihi
3. Yeminli Mali Müşavir Tasdik Zorunluluğu
15. BÖLÜM 22 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayınlanma Tarihi - 24.03.2004) (YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI UYGULAMALARI)
1 - Giriş
2- Yatırım İndiriminin Konusu ve Oranı
3- Yatırım İndirimi Uygulanacak Kazançlar
4- Yatırım İndirimi Uygulamasının Başlangıcı
5- Yatırım İndirimi Hesaplanmayacak İktisadi Kıymetler
5.1. Bedeli 5 Milyar Liradan (01.01.2004 Tarihinden İtibaren 6 Milyar Liradan) Az Olan İktisadi Kıymetler 5.2. Gayri Maddi Haklar
5.3. Mal Ve Hizmet Üretimi İle Doğrudan İlgili Olmayan; Alet, Edevat, Mefruşat Ve Büro Demirbaşları
5.4. Satın Alma Suretiyle İktisap Edilen Veya İnşa Edilen Binalar
5.4.1. Mal Üretim Yeri
5.4.2. Hizmet Üretim Yeri
5.5. Binek Otomobili Ve Benzeri Kara Taşıtları, Yat, Kotra, Tekne Ve Benzeri Motorlu Deniz Araçları İle Uçak Ve Helikopter Gibi Hava Taşıtları (İşletmenin Esas Faaliyet Konusu İle İlgili Olanlar Hariç).
6. İktisadi Kıymetlerin Elden Çıkarılması
7. Mükelleflerin Eski veya Yeni Düzenlemeyi Seçme Hakkı
8.Yatırım İndiriminde Endeksleme Uygulaması 9. Enflasyon Düzeltmesi
16. BÖLÜM 1 NOLU GELİR VERGİSİ KANUNU SİRKÜLERİ (Yayınlanma Tarihi - 20.06.2003) (YATIRIM İNDİRİMİ GEÇİŞ UYGULAMALARI)
1- Giriş
7- Yatırım Tutarındaki Farklılıklar
8- Yatırım İndiriminin Uygulanma Sırası 11- Öngörülen Yatırım Harcamalarının Gerçekleştirilememesi
13- Yatırım İndirimine Konu Aktif Kıymetlerin Satın Alınması 14- Yatırım Konusu İktisadi Kıymetlerin Finansal Kiralama Yoluyla Edinilmesi
İLGİLİ İÇ GENELGELER
17. BÖLÜM 2002/1 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ İÇ GENELGESİ (Yayınlanma Tarihi - 31.12.2002)
1- Mükelleflerin İhtirazi Kayıtla Verilen Muhtasar Beyannameler Üzerinden 1999 Yılı Kazançlarına Uygulanan Yatırım İndirimi Tutarına İlişkin Olarak 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 4369 Sayılı Kanunla Değişik 94’üncü Maddesinin Birinci Fıkrasının 6 Numaralı Bendinin (b-ii) Alt Bendine Göre Tahakkuk Ettirilen Gelir Vergisi Tevkifatı Ve Fon Payının Terkini, Ödenmiş İse Ret Ve İadesi İstemiyle Açılan Ve Halen Devam Eden Davalar İle İlgili Olarak Yapılması Gereken İşlemler
2- 1999 Yılı Kazançlarına Uygulanan Yatırım İndirimi Tutarı Üzerinden Tahakkuk Ettirilen Söz Konusu Gelir Vergisi Tevkifatı Ve Fon Payı İle İlgili Olarak Mükelleflerce Açılan Davalar Sonucunda Mükellefler Aleyhine Verilen Ve Kesinleşen Mahkeme Kararları İle Dava Açmamış Mükellefler Hakkında Yapılması Gereken İşlemler
3- Mükelleflerce 19.07.2002 Tarih ve E:2002/3, K:2002/3 Sayılı İçtihatları Birleştirme Kurulu Kararı Gerekçe Gösterilerek Vergi Usul Kanununun 116 Ve Müteakip Maddelerine İstinaden Yapılacak Düzeltme Başvuruları İle İlgili Olarak Yapılması Gereken İşlemler
4- Mükelleflerce 19.07.2002 Tarihli ve E:2002/3, K:2002/3 Sayılı İçtihatları Birleştirme Kurulu Kararı Gerekçe Gösterilerek Yargılamanın Yenilenmesi Yoluna Başvurulması Durumunda Yapılması Gereken İşlemler
5- 1998 Ve Önceki Yıllar İle 2000 Ve İzleyen Yıllarda Uygulanan Yatırım İndiriminin Gelir Vergisi Tevkifatına Tabi Tutulması Ve Bu Yıllar İçin Açılacak Davalar İle İlgili Olarak Gerekli Kanun Yollarına Başvurulması
6- Yatırım İndirimi Uygulanan 1999 Yılı Kazançlarının Ortaklara Dağıtılmış Olması Halinde Yapılması Gereken İşlemler
İLGİLİ MUKTEZALAR
18. BÖLÜM YATIRIM İNDİRİMİ İLE İLGİLİ MUKTEZA ÖRNEKLERİ
11296 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Özel Maliyet Bedellerinin Yatırım İndirimine Konu Teşkil Edip, Etmeyeceği Hakkında)
11230 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Leasing Yoluyla Kiralanan İktisadi Kıymet İçin Yatırım İndiriminden Yaralanılıp Yararlanılamayacağı Hakkında)
GVK-19 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Yatırım İndirimi İstisnası Hakkında)
24.05.2004 TARİH VE 7120 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Büro, Demirbaşlar İçin Yapılan Harcamaların Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanılıp Yararlanılmayacağı Hakkında)
24.05.2004 TARİH VE 7047 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Yatırım İndirimi İstisnasına Konu İktisadi Kıymetler)
12.02.2004 TARİH VE 4665 SAYILI İSTANBUL DEFTERDARLIĞI MUKTEZASI (Yatırım Teşvik Belgesine İstinaden Yapılan Yatırım Harcamalarına Uygulanacak Yatırım İndirimi İstisnası Hakkında)
28.08.2002 TARİH VE 32372/36212 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Teşvik Belgesine Uygulanacak Yatırım İndirimi Oranı Hakkında)
26.08.2002 TARİH VE 32350/35845 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Teşvik Belgesi Kapsamındaki Bir Tesisi Yatırım Bütünlüğü Bozulmadan Komple Olarak İcra Yoluyla Satın Alınması Halinde, Yatırım İndiriminden Yararlanılıp Yararlanılmayacağı Hakkında)
17.08.2002 TARİH VE 32361/36109 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Sonraki Döneme Devreden Yatırım İndirimi Tutarının, Müteakip Vergilendirme Dönemlerinde Fiilen Harcama Yapılıp Yapılmadığına Bakılmaksızın Geçici Vergi Matrahının Hesabında İndirim Olarak Dikkate Alınıp Alınamayacağı Hakkında)
16.05.2002 TARİH VE 32151/22289 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Devralınan Kurumun Mahsup Edilememiş Geçmiş Yıl Zararlarının Devralan Kurumca İndirim Konusu Yapılıp Yapılamayacağı Hakkında)
14.05.2002 TARİH VE 31757/21899 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Belge Kapsamından Daha Önce Çıkarılan Motor Yatın Belge Kapsamına Tekrar Dahil Edilip Edilmeyeceği Hakkında)
12.04.2002 TARİH VE 4503-85-16841 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Yatırım İndirimi Oranları)
04.04.2002 TARİH VE 07-21717 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Yatırım İndirimi )
22.03.2002 TARİH VE 28604/12676 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Devir Eden Kurumdan Yatırım İndirimi Nedeniyle Alınamayan Vergilerin Tahsil Edilip Edilemeyeceği Hakkında)
15.02.2002 TARİH VE 26873/7669 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Yatırım İndirimi Dolayısıyla Zamanında Tahakkuk Ettirilmiş Vergilerin Mükelleften Geri Alınıp Alınmayacağı Hakkında)
15.02.2002 TARİH VE 29140/7667 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Yatırım İndirimi Dolayısıyla Zamanında Tahakkuk Ettirilmiş Vergilerin Mükelleften Geri Alınıp Alınmayacağı Hakkında)
25.01.2002 TARİH VE 31942/3981 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (2001 Yılına İlişkin Öngörülen Yatırım Harcamalarının Bir Kısmını Gerçekleştiremeyen Mükellefin Eksik Gerçekleşen Harcama Nedeniyle Ödenmesi Gereken Vergi Tutarı İle Tecil Faizinin Hangi Tutar Üzerinden Hesaplanacağı Hakkında)
21.01.2002 TARİH VE 31932/2806 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (A.Ş.’ye Ait İki Teşvik Belgesine Revize Yaptırılması İşleminin Bugüne Kadar Doğmuş Olan Yatırım İndirimi Haklarına Bir Etkisi Olup Olmadığı Hakkında)
21.01.2002 TARİH VE 31932/2806 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (A.Ş.’ye Ait İki Teşvik Belgesine Revize Yaptırılması İşleminin Bugüne Kadar Doğmuş Olan Yatırım İndirimi Haklarına Bir Etkisi Olup Olmadığı Hakkında)
09.08.2000 TARİH VE 30940/37511 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Yatırım Teşvik Belgesindeki Sürenin Uzatılması İle İlgili Olarak Öngörülen Yatırım Harcamaları Üzerinden Yatırım İndiriminden Yararlanılıp Yararlanılamayacağı Hakkında)
26.07.2000 TARİH VE 30937/35747 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Eksik Yapılan Yatırım Harcaması Dolayısıyla, Zamanında Tahakkuk Ettirilmemiş Vergilerin Tahsil Şekli Hakkında)
22.06.2000 TARİH VE 30879/30244 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (Şirket Ortağından İnşaat Halinde Kiralanan Bina İçin Yapılan Harcamalara Yatırım İndirimi Uygulanıp Uygulanmayacağı Hakkında)
28.12.1999 TARİH VE 29939/50979 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (A.Ş.’nin Yatırım Teşvik Belgesine Göre Geçmiş Yıllarda Yeterli Kazancının Olmaması Nedeniyle Uygulanamayan ve Sonraki Yıllara Devreden Yatırım İndirimi Tutarının Endekslemeye Tabi Tutulup Tutulmayacağı Hakkında)
14.12.1999 TARİH VE 28583/46778 SAYILI GELİRLER GENEL MÜDÜRLÜĞÜ MUKTEZASI (A.Ş.’n Süresinde İhtirazı Kayıtla Verdiği Kurumlar Vergisi Beyannamesinde, Yatırım Harcamaları İçin Yararlanılacak Yatırım İndirimi Oranının Değiştirilmesi Hakkında)
|